Бухучет: Типовые бухгалтерские проводки. Расходы по видам деятельности

Организация взяла в лизинг легковой автомобиль контрактной стоимостью 45000000 руб. (в т.ч. НДС 7500000 руб.). Срок договора лизинга - 2 года. По условиям договора балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.
Ежемесячный лизинговый платеж составляет 1631250 руб., в т.ч.:
- возмещение контрактной стоимости предмета лизинга - 1406250 руб. (в т.ч. НДС 234375 руб.);
- вознаграждение лизингодателя - 225000 руб. (в т.ч. НДС 37500 руб.).



На автомобиль установлен срок полезного использования 8 лет.
Выкупная стоимость автомобиля составляет 11250000 руб. (в т.ч. НДС 1875000 руб.) и оплачена организацией-лизингополучателем в конце срока лизинга.
Учетной политикой организации установлено, что лизинговые платежи отражаются с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов", выручка от реализации признается методом "по оплате".

Общие положения
Согласно ст. 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (поставщика).
Цена договора лизинга - совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинга (п. 2 Положения о лизинге, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 N 865 (далее - Положение о лизинге)).
Бухгалтерский учет
Предмет лизинга в течение срока лизинга состоит на бухгалтерском учете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится предмет лизинга, вторая сторона осуществляет бухгалтерский учет предмета лизинга на забалансовых счетах (п. 14 Положения о лизинге; п. 1-1 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 N 75 (далее - Инструкция N 75)).
Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества (п. 13 Положения о лизинге).
Если по условиям договора балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель, то контрактная стоимость поступившего предмета лизинга отражается по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга". Ввод предмета лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (подп. 14.1 Инструкции N 75).
Амортизацию по полученному в лизинг имуществу начисляет лизингополучатель, если согласно условиям договора предмет лизинга учитывается на его балансе в составе активов (п. 15 Положения о лизинге). Начисление амортизации начинается с даты ввода предметов лизинга в эксплуатацию (п. 51 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6)).
Амортизация взятых в лизинг легковых автомобилей начисляется линейным способом (п. 54 Инструкции N 37/18/6). При этом за срок договора лизинга амортизация по предмету лизинга не может быть начислена в сумме, превышающей разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной стоимостью (п. 52 Инструкции N 37/18/6). Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисленная за срок лизинга амортизация не должна превышать 28125000 руб. ((45000000 - 7500000) - (11250000 - 1875000)).
Начисление лизинговых платежей (за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга) в бухгалтерском учете при использовании счета 97 "Расходы будущих периодов" отражается следующими записями: по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" отражается вся сумма причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, она списывается в соответствующей сумме лизингового платежа с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" (подп. 14.4 Инструкции N 75).
Оплата лизинговых платежей, а также перечисление выкупной стоимости предмета лизинга отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга" (в части возмещения контрактной стоимости и оплаты выкупной стоимости) и субсчет "Обязательства по лизингу" (в части вознаграждения лизингодателя) в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (подп. 14.5 и 14.7 Инструкции N 75).
Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в собственность оформляется актом передачи прав собственности на предмет лизинга (п. 13 Положения о лизинге).
Принятый к бухгалтерскому учету предмет лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга". Одновременно производится запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация собственных основных средств" на сумму начисленной амортизации (подп. 14.8 Инструкции N 75).
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 2 и 11 ст. 100, п. 6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) если в соответствии с учетной политикой организация применяет метод признания выручки "по оплате", то НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме в месяце, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж, но не ранее момента фактического получения предмета лизинга.
При этом суммы НДС, предъявленные лизингодателем, подлежат вычету в следующем порядке:
- сумма налога, приходящаяся на лизинговую ставку, принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам;
- сумма налога, относящаяся к контрактной стоимости предмета лизинга, принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (ч. 3 п. 4 ст. 107 НК).
Вычет НДС по полученным в лизинг предметам производится на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных лизингодателем, в которых указаны сумма и ставка НДС (п. 5 ст. 107 НК).
Налог на прибыль
Вознаграждение лизингодателя отражается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том периоде, к которому данные затраты относятся, независимо от периода оплаты (ст. 130 НК).
При нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя его контрактная стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации. При этом согласно подп. 2.6 ст. 130 НК при налогообложении учитываются только амортизационные отчисления по предметам лизинга, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Если предмет лизинга находится в запасе, простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью свыше трех месяцев, то амортизационные отчисления, производимые после трех месяцев его нахождения в запасе либо простое, не учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли.
В нижеприведенной таблице к счету 01 "Основные средства" открыты субсчета:
01-1 "Собственные основные средства";
01-2 "Имущество, полученное по договору лизинга".
К счету 02 "Амортизация основных средств" открыты субсчета:
02-1 "Амортизация собственных основных средств";
02-2 "Амортизация контрактной стоимости предметов лизинга".
К счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" открыты субсчета:
76-8 "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга";
76-9 "Обязательства по лизингу".


Бухучет: Типовые бухгалтерские проводки. 

--------------------------T------T------T----------T----------------------¬
¦   Содержание операций   ¦ Дебет¦Кредит¦  Сумма,  ¦       Первичный      ¦
¦                         ¦      ¦      ¦   руб.   ¦       документ       ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦          Бухгалтерские записи при поступлении предмета лизинга          ¦
+-------------------------T------T------T----------T----------------------+
¦Отражено поступление     ¦ 08   ¦ 76-8 ¦ 37500000 ¦ Товарно-транспортная ¦
¦предмета лизинга от      ¦      ¦      ¦          ¦ накладная,           ¦
¦лизингодателя            ¦      ¦      ¦          ¦ акт приемки-передачи ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ имущества            ¦
¦(45000000 - 7500000)     ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Отражен НДС,             ¦ 18-1 ¦ 76-8 ¦  7500000 ¦ Товарно-транспортная ¦
¦предъявленный            ¦      ¦      ¦          ¦ накладная,           ¦
¦лизингодателем в части   ¦      ¦      ¦          ¦ акт приемки-передачи ¦
¦контрактной стоимости    ¦      ¦      ¦          ¦ имущества            ¦
¦предмета лизинга         ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Списана контрактная      ¦ 01-2 ¦ 08   ¦ 37500000 ¦ Акт о приеме-        ¦
¦стоимость предмета       ¦      ¦      ¦          ¦ передаче основных    ¦
¦лизинга при его вводе в  ¦      ¦      ¦          ¦ средств,             ¦
¦эксплуатацию             ¦      ¦      ¦          ¦ инвентарная карточка ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ учета объекта        ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ основных средств     ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Начислена вся сумма      ¦ 97   ¦ 76-9 ¦  4500000 ¦ Бухгалтерская        ¦
¦причитающихся по договору¦      ¦      ¦          ¦ справка-расчет,      ¦
¦лизинга платежей (без    ¦      ¦      ¦          ¦ график лизинговых    ¦
¦НДС)                     ¦      ¦      ¦          ¦ платежей             ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦((225000 - 37500) x 24   ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦мес.)                    ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Отражен НДС, относящийся ¦ 18-3 ¦ 76-9 ¦   900000 ¦ Бухгалтерская        ¦
¦к сумме лизинговых       ¦      ¦      ¦          ¦ справка-расчет,      ¦
¦платежей за весь срок    ¦      ¦      ¦          ¦ график лизинговых    ¦
¦договора лизинга         ¦      ¦      ¦          ¦ платежей,            ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ счет-фактура         ¦
¦(37500 x 24 мес.)        ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦       Бухгалтерские записи при оплате текущего лизингового платежа      ¦
¦                          (в течение 24 месяцев)                         ¦
+-------------------------T------T------T----------T----------------------+
¦Перечислен текущий       ¦ 76-8 ¦ 51   ¦  1406250 ¦ Платежное поручение, ¦
¦лизинговый платеж в      ¦      ¦      ¦          ¦ выписка банка по     ¦
¦части, возмещающей       ¦      ¦      ¦          ¦ расчетному счету     ¦
¦контрактную стоимость    ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦предмета лизинга         ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Перечислен текущий       ¦ 76-9 ¦ 51   ¦   225000 ¦ Платежное поручение, ¦
¦лизинговый платеж, за    ¦      ¦      ¦          ¦ выписка банка по     ¦
¦исключением платежей,    ¦      ¦      ¦          ¦ расчетному счету     ¦
¦возмещающих контрактную  ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦стоимость предмета       ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦лизинга                  ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Отражен текущий          ¦ 20,  ¦ 97   ¦   187500 ¦ График лизинговых    ¦
¦лизинговый платеж (без   ¦ 23,  ¦      ¦          ¦ платежей,            ¦
¦НДС) <*>                 ¦ 25,  ¦      ¦          ¦ счет-фактура,        ¦
¦                         ¦ 26,  ¦      ¦          ¦ бухгалтерская        ¦
¦(225000 - 37500)         ¦ 29,  ¦      ¦          ¦ справка-расчет       ¦
¦                         ¦ 44   ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Принят к вычету НДС в    ¦ 68-2 ¦ 18-3 ¦    37500 ¦ Счет-фактура,        ¦
¦части вознаграждения     ¦      ¦      ¦          ¦ договор лизинга,     ¦
¦лизингодателя            ¦      ¦      ¦          ¦ график лизинговых    ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ платежей,            ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ бухгалтерская        ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ справка-расчет,      ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ платежное поручение  ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Принят к вычету НДС в    ¦ 68-2 ¦ 18-1 ¦   234375 ¦ Товарно-транспортная ¦
¦части контрактной        ¦      ¦      ¦          ¦ накладная,           ¦
¦стоимости предмета       ¦      ¦      ¦          ¦ договор лизинга,     ¦
¦лизинга                  ¦      ¦      ¦          ¦ график лизинговых    ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ платежей,            ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ бухгалтерская        ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ справка-расчет,      ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ платежное поручение  ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Начислена амортизация в  ¦ 20,  ¦ 02-2 ¦   390625 ¦ Бухгалтерская        ¦
¦соответствии с договором ¦ 23,  ¦      ¦          ¦ справка-расчет       ¦
¦лизинга <*>              ¦ 25,  ¦      ¦          ¦                      ¦
¦                         ¦ 26,  ¦      ¦          ¦                      ¦
¦(37500000 / 8 лет / 12   ¦ 29,  ¦      ¦          ¦                      ¦
¦мес.)                    ¦ 44   ¦      ¦          ¦                      ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦     Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга в собственность    ¦
+-------------------------T------T------T----------T----------------------+
¦Перечислена выкупная     ¦ 76-8 ¦ 51   ¦ 11250000 ¦ Платежное поручение, ¦
¦стоимость предмета       ¦      ¦      ¦          ¦ выписка банка по     ¦
¦лизинга                  ¦      ¦      ¦          ¦ расчетному счету     ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Принят к вычету НДС по   ¦ 68-2 ¦ 18-1 ¦  1875000 ¦ Товарно-транспортная ¦
¦выкупной стоимости       ¦      ¦      ¦          ¦ накладная,           ¦
¦предмета лизинга         ¦      ¦      ¦          ¦ договор лизинга,     ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ бухгалтерская        ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ справка-расчет,      ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ платежное поручение  ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Выкупленный предмет      ¦ 01-1 ¦ 01-2 ¦ 37500000 ¦ Акт передачи прав    ¦
¦лизинга переведен в      ¦      ¦      ¦          ¦ собственности на     ¦
¦состав собственных       ¦      ¦      ¦          ¦ предмет лизинга,     ¦
¦основных средств         ¦      ¦      ¦          ¦ бухгалтерская        ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦ справка              ¦
+-------------------------+------+------+----------+----------------------+
¦Амортизация по           ¦ 02-2 ¦ 02-1 ¦  9375000 ¦ Бухгалтерская        ¦
¦выкупленному предмету    ¦      ¦      ¦          ¦ справка-расчет       ¦
¦лизинга переведена в     ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦состав амортизации       ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦собственных основных     ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦средств                  ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦                         ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
¦(390625 x 24 мес.)       ¦      ¦      ¦          ¦                      ¦
L-------------------------+------+------+----------+-----------------------

--------------------------------
<*> Учитывается при налогообложении на основании п. 1 ст. 130 НК.