Счет 90 "Реализация" : ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТАМ ТИПОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: Счет 90 "Реализация"


Операции по кредиту счета 90 "Реализация"


Номер
п/п
Содержание операций              
Корреспондирующие
счета     
Дебет
Кредит
Отражена стоимость законченных этапов работ,    
принятых заказчиком в установленном порядке     
46    
90    
Поступила в кассу организации выручка за        
реализованную продукцию (выполненные работы и   
оказанные услуги)                               
50    
90    
Поступила на расчетный счет организации выручка 
за реализованную продукцию (выполненные работы и
оказанные услуги)                               
51    
90    
Поступила на валютный счет организации выручка  
за реализованную продукцию (выполненные работы и
оказанные услуги)                               
52    
90    
Поступила на специальный счет в банке выручка за
реализованную продукцию (выполненные работы и   
оказанные услуги)                               
55    
90    
Отражена выручка от реализации товаров,         
оплаченных посредством банковских пластиковых   
карточек                                        
57    
90    
Отражена выручка от реализации при неденежной   
форме расчетов                                  
60    
90    
Отражена выручка от реализации за товары        
(работы, услуги)                                
62    
90    
Отражена выручка от реализации товаров,         
переданных в счет выплаты заработной платы      
70    
90    
10
Отражена задолженность работников за            
реализованную им продукцию, товары, работы,     
услуги                                          
73    
90    
11
Погашена задолженность перед учредителями по    
выплате доходов от участия в организации        
товаром, продукцией, работами, услугами         
75    
90    
12
Отражена задолженность филиалов и других        
обособленных подразделений, выделенных на       
отдельный баланс за реализованную им продукцию, 
товары, работы, услуги                          
79    
90    
13
Списаны суммы доходов будущих периодов (за      
услуги связи, коммунальные услуги, арендная     
плата и т.п.) при наступлении отчетного периода 
98    
90    
14
Отражено вознаграждение (доход) лизингодателя   
98    
90    
15
Отражен финансовый результат от реализации      
товаров (работ, услуг) (убыток)                 
99    
90    


Операции по дебету счета 90 "Реализация"


Номер
п/п
Содержание операций              
Корреспондирующие
счета     
Дебет
Кредит
Списана стоимость животных при их выбытии на    
сторону                                         
90    
11    
Списана фактическая себестоимость реализованной 
продукции (работ, услуг)                        
90    
20    
Списана фактическая себестоимость реализованных 
полуфабрикатов собственного производства        
90    
21    
Списана фактическая себестоимость реализованных 
работ (услуг) вспомогательного производства     
90    
23    
Списаны общепроизводственные расходы в качестве 
условно-постоянных (деятельность связана с      
производством)                                  
90    
25    
Списаны общехозяйственные расходы в качестве    
условно-постоянных (деятельность связана с      
производством)                                  
90    
26    
Списана фактическая себестоимость реализованных 
работ (услуг) (деятельность не связана с        
производством)                                  
90    
26    
Списана фактическая себестоимость реализованных 
работ (услуг) организаций, выступающих в роли   
заказчика-застройщика                           
90    
26    
Списана фактическая себестоимость реализованных 
работ (услуг) обслуживающих производств и       
хозяйств                                         
90    
29    
10
Отражена нормативная (плановая) себестоимость   
произведенной продукции, сданных работ и        
оказанных услуг                                 
90    
40    
11
Отражено (в конце месяца) превышение фактической
производственной себестоимости выпущенной       
продукции, сданных работ и оказанных услуг над  
нормативной (плановой) себестоимостью           
(перерасход)                                    
90    
40    
12
СТОРНО                     
Отражено (в конце месяца) превышение нормативной
(плановой) себестоимости над фактической        
производственной себестоимостью выпущенной      
продукции, сданных работ и оказанных услуг      
(экономия)                                      
90    
40    
13
Списана покупная стоимость реализованных товаров
90    
41    
14
СТОРНО                     
Суммы торговых скидок (надбавок) и НДС по       
реализованным товарам                           
90    
42    
15
Списана фактическая себестоимость реализованной 
готовой продукции                               
90    
43    
16
Списаны расходы, связанные с реализацией        
продукции, товаров, работ и услуг               
90    
44    
17
Списана себестоимость отгруженной продукции,    
выполненных работ и оказанных услуг             
90    
45    
18
Отражено погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг
(в случае, если организация является            
профессиональным участником рынка ценных бумаг) 
90    
58    
19
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от    
реализации продукции, товаров, работ, услуг     
90    
68    
20
Отражена головным подразделением себестоимость  
товаров (работ, услуг), реализованных филиалами и
другими обособленными подразделениями,          
выделенными на отдельный баланс                 
90    
79    
21
Списана сумма налога на добавленную стоимость,  
исчисленного по истечении 60 дней с момента     
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания    
услуг) (при поступлении выручки от реализации   
этих товаров, работ, услуг)                     
90    
97    
22
Отражен финансовый результат от реализации      
товаров (работ, услуг) (прибыль)                
90    
99    

Применение счета 90 "Реализация"


Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.
На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:
  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • работам и услугам промышленного характера;
  • работам и услугам непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  • товарам;
  • услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  • услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • услугам связи;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
  • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
  • при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и выписки счетов покупателям, потребителям (заказчикам) (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 "Реализация";
  • при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других, а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Реализация" (дополнительной или сторнировочной записью) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Реализация" отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".
К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:
  • 90-1 "Выручка от реализации";
  • 90-2 "Себестоимость реализации";
  • 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
  • 90-4 "Акцизы";
  • 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
  • 90-6 "Экспортные пошлины";
  • 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"
  • и другие.

По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также субсидии, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям.
По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.
По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".
Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.